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財務報告的編制需要一定的時間，因此，資產負債表日與財務報告的批準報出日之間往往存在時間差，這段時間發生的一些事項可能對財務報告使用者有重要影響。《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》(以下簡稱資產負債表日后事項準則)規范了資產負債表日后事項的確認、計量和相關信息的披露要求。
資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。
(一)資產負債表日
資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產負債表日是指公歷
如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向國內提供的財務報告都應根據我國《會計法》和會計準則的要求確定資產負債表日。
(二)財務報告批準報出日
財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的批準日期。
財務報告的批準者包括所有者、所有者中的多數、董事會或類似的管理單位、部門和個人。公司制企業的董事會有權批準對外公布財務報告，因此，公司制企業財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。對于非公司制企業，財務報告批準報出日是指經理(廠長)會議或類似機構批準財務報告報出的日期。
(三)有利或不利事項
資產負債表日后事項準則所稱”有利或不利事項”的含義是，資產負債表日后事項肯定對企業財務狀況和經營成果具有一定影響(既包括有利影響也包括不利影響)。如果某些事項的發生對企業并無任何影響，那么，那些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準則所稱資產負債表日后事項。
資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體是指：具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
【例30－1】甲上市公司20×7年的年度財務報告于20×8年3月15日編制完成，注冊會計師完成年度審計工作并簽署審計報告的日期為20×8年4月12曰，20×8年月20日董事會批準財務報告對外公布，財務報告實際對外公布的日期為20×8年4月25日，股東大會召開日期為20×8年5月6日。
本例中，甲公司20×7年年報的資產負僨表日后事項涵蓋的期間為20×8年1月l日至20×8年4月20日。如果在
資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項(以下簡稱調整事項)和資產負債表日后非調整事項(以下簡稱非調整事項)兩類。
（一）調整事項
資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。
如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。
(二)非調整事項
資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。非調整項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調整事項雖然與資產負債表日的財務報表數字無關，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，準則要求適當披露。
(三)調整事項與非調整事項的區別如何確定資產負債表日后發生的某一事項是調整事項還是非調整事項，是運用資產負債表日后事項準則的關鍵。某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。
【例30－２】債務人乙公司財務情況惡化導致債權人甲公司發生壞賬損失。包括兩種情況：(1)20×7年12月31日乙公司財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；乙公司一周后發生重大火災，導致甲公司50%的應收賬款無法收回。(２)20×8年12月31日甲公司根據掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，甲公司估計對乙公司的應收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計提壞賬準備。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70%的債權無法收回。
本例中，(1)導致甲公司20×7年度應收賬款損失的因素是火災，應收賬款發生損失這一事實在資產負債表日以后才發生，因此乙公司發生火災導致甲公司應收款項發生壞賬的事項屬于非調整事項。(2)導致甲公司20×8年度應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產只是證實了資產負債表日財務狀況惡化的情況，因此該事項屬于調整事項。
本章著重解決了資產負債表日后調整事項和非調整事項的界定及其會計處理問題。
企業發生資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日已編制的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，年度資產負債表日后發生的調整事項，應分別按以下情況進行處理：
1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記人”以前年度損益調整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調整”科目的借方。
需要注意的是，涉及損益的調整事項如杲發生在資產負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應按準則要求調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應按準則要求調整本年度(即報告年度的次年)應納所得稅稅額。
2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。
3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。
4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：(1)資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；(２)當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；(3)經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。
以下舉例說明資產負債表日后調整事項的具體會計處理。假定甲公司財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
(一)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債
這一事項是指導致訴訟的事項在資產負債表日已經發生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，因此法院判決后應確認一項新負債；或者雖已確認，但需要調整已確認負債的金額。
【例30－3】甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債50萬元。20×8年3月10日，經法院判決甲應賠償乙60萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳在20×8年4月10日完成(假定該項預計負債產生的損失不允許稅前扣除，只有在損失實際發生時才允許稅前抵扣)。
本例中，20×8年3月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日(即20×7年12月31日)分別存在現時賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。
1.甲公司的賬務處理如下：
(1)20×8年3月10日，記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整 100000
貸：其他應付款 100000
借：應交稅費——應奪所得稅 25000
貸：以前年度損益調整(100000 X 25%) 25000
借：應交稅費——應交所得稅 125000
貸：以前年度損益調整 125000
借：以前年度損益調整 125000
貸：遞延所得稅資產 125000
借：預計負債 500000
貸：其他應付款 500000
借：其他應付款 600000
貸：銀行存款 600000
注： 20×7年末因確認預計負債50萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，日后事項發生后遞延所得稅資產不復存在，故應沖銷相應記錄。
(2)將”以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 75000
貸：以前年度損益調整 75000
(3)因凈利潤變動，調整盈余公積
借：盈余公積(75000 Xl0%) 7500
貸：利潤分配——未分配利潤 7500
(4)調整報告年度報表
①資產負債表項目的年末數調整
調減遞延所得稅資產125000元；調減預計負債500000元；調增其他應付款600000元；調減應交稅費150000元；調減盈余公積7500元；調減未分配利潤675000元。
②利潤表項目的調整
調增營業外支出100000元；調減所得稅費用25000元。
③所有者權益變動表的調整
調減凈利潤75000元；調減提取英語公積項目中盈余公積一欄調減7500元，未分配利潤一欄調增7500元。
2.乙企業的賬務處理如下：
(1)20×8年3月10日，記錄收到的賠款
借：銀行存款 600000
貸：以前年度損益調整 600000
借：以前年度損益調整(600 000 X 25%) 150000
貸：應交稅費——應交所得稅 150000
(2)將”以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調整 450000
貸：利潤分配——未分配利潤 450000
(3)因凈利潤增加，補提盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 45000
貸：盈余公積(450000Xl0%) 45000
(4)調整報告年度報表
①資產負債表項目的年末數字調整
調增盈余公積45000元；調增未分配利潤405000元；調增應交稅費150000元
②利潤表項目的調整
調增營業外收入600000元；調增所有稅費用150000元。
③所有者權益變動表項目的調整
調增凈利潤450000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增45000元，未分配利潤一欄調減45000元。
(二)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額
【例30－4】20×7年4月甲公司銷售給乙公司一批產品，貨款為58 000元(含增值稅)，乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規定，乙公司應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于
本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項；然后應根據調整事項的處理原則進行處理。具體過程如下：
(1)補提壞賬準備
應補提的壞賬準備＝58000 X 60%－2900＝31 900(元)
借：以前年度損益調整 31900
貸：壞賬準備 31900
(2)調整遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產 7975
貸：以前年度損益調整(31900 X 25%) 7975
(3)將”以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 23925
貸：以前年度損益調整(31900－7975) 23925
(4)調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 2392.50
貸：利潤分配未分配利潤(23925×10%) 2392.50
(5)調整報告年度財務報表
①資產負債表項目的調整
調減應收賬款年末數31900元；調增遞延所得稅資產7975元；調減盈余公積2392.50元；調減未分配利潤21532.50元。
②利潤表項目的調整
調整資產減值損失31900元；調減所得稅費用7975元。
③所有者權益變動表項目的調整
調減凈利潤23925元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減2392.50元，未分配利潤一欄調增2392.50元。
(三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入
這類調整事項包括兩方面的內容：(1)若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等人賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。(2)企業在資產負債表日已根據收人確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收人的進一步證據，如發生銷售退回等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。需要說明的是，資產負債表日后發生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。
資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：
1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。
【例30一5】甲公司20×7年12月20曰銷售一批商品給丙企業，取得收入100 000元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。20×8年1月18日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。企業于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。
本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，應屬于資產負債表日后調整事項。
甲公司的賬務處理如下：
(1)20×8年1月18日，調整銷售收入
借：以前年度損益調整 100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000
貸：應收賬款 117000
（2）調整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調整 80000
3）調整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 5000
貸：以前年度損益調整 5000
＊注：
5000-（100000-80000）×25%
（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 15000·
貸：以前年度損益調整 15000
（5）調整盈余公積
借：盈余公積 1500
貸：利潤分配——未分配利潤 1500
（6）調整報告年度相關財務報表
①資產負債表項目的年末數調整
調減應收賬款117000元；調增庫存商品80000元；調減盈余公積1500元；調減未分配利潤13500元。
②利潤表項目的調整
調減營業收入100000；調減營業成本80000元。
③所有者權益表項目的調整
調減凈利潤20000元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減1500元，未分配利潤一欄調增1500元。
2.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。
【例30－6】沿用【例30－5】的資料，假定銷售退回的時間改為20×8年3月5日即報告期所得稅匯算清繳后)。
甲公司的賬務處理如下：
(1)20X8年3月5日，調整銷售收入
借：以前年度損益調整 100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000
貸：應收賬款 117000
（2）調整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調整 80000
（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 20000
貸：以前年度損益調整 20000
（4）調整盈余公積
借：盈余公積 2000
貸：利潤分配——未分配利潤 2000
（5）調整報告年度相關財務報表
①資產負債表項目的年末數調整
調減盈余公積2000元；調減未分配利潤18000元。
②利潤表項目的調整
調減應收賬款117000元；調增庫存商品80000元；調減營業收入100000元；調減營業成本80000元。
③所有者權益表項目的調整
調減凈利潤20000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減2000元，未分配利潤一欄調增2000元。
(四)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯
這一事項是指資產負債表日后發現報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。企業發生這一事項后，應當將其作為資產負債表日后調整事項，調整報告期間財務報告相關項目的數字。
資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。”
資產負債表日卮發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。
資產負債表日后非調整事項的主要例子有：
(一)資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾
資產負債表日后發生的重大訴訟等事項，對企業影響較大，為防止誤導投資者及其他財務報告使用者，應當在報表附注中進行相關披露。
(二)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化
【例30－7】甲企業有一筆長期美元貸款，在編制20×7年12月31日的財務報表時已按20×7年末的匯率進行折算(假設20×7年末的匯率為1美元兌換7.83元人民幣)，假設國家規定從20×8年1月1日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后人民幣對美元的匯率發生重大變化。
本例中，甲企業在資產負債表日已經按照當天的資產計量方式進行處理，或按規定的匯率對有關賬戶進行調整，因此，無論資產負僨表日后的資產價格和匯率如何變化，均不應影響資產負債表曰的財務狀況和經營成果。但是，如果資產負僨表日后資產價格、外匯匯率發生重大變化，應對由此產生的影響在報表附注中進行披露。同樣，國家稅收政策發生重大改變將會影響企業的財務狀況和經營成果，也應當在報表附注中及時披露該信息。
(三)資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失
【例30－8】甲企業擁有某外國企業(乙企業)15%的股權，無重大影響，投資成本2000 000元。乙企業的股票在國外的某家股票交易所上市交易。在編制20×7年12月31日的資產負債表時，甲企業對乙企業投資的賬面價值按初始投資成本反映。20×8年1月，該國發生海嘯造成乙企業的股票市場價值大幅下跌，甲企業對乙企業的股權投資遭受重大損失。
本例中，自然災害導致的資產重大損失對企業資產負僨表日后財務狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務報告使用者作出錯誤的決策，因此應作為非調整事項在報表附注中進行披露。本例中海嘯發生在20×8年1月，屬于資產負債表日后才發生或存在的事項，應當作為非調整事項在20×7年度報表附注中進行披露。
(四)資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債
企業發行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機構舉借巨額債務都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業資產負債表日的存在狀況無關，但這一事項的披露能使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響，故應披露。
(五)資產負債表日后資本公積轉增資本
企業以資本公積轉增資本將會改變企業的資本(或股本)結構，影響較大，需要在報表附注中進行披露。
(六)資產負債表日后發生巨額虧損
企業資產負債表日后發生巨額虧損將會對企業報告期以后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者做出正確決策提供信息。
(七)資產負債表日后發生企業合并或處置子公司
企業合并或者處置子公司的行為可以影響股權結構、經營范圍等方面，對企業未來生產經營活動能產生重大影響。因此企業應在附注中披露處置子公司的信息。
(八)資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤
資產負債表日后，企業制定利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發放股利或利潤的行為，并不會致使企業在資產負債表日形成現時義務，因此雖然發生該事項可導致企業負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。但由于該事項對企業資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現金較大規模流出、企業股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，企業需要在財務報告中適當披露該信息。
資產負債表日后事項準則對1998年發布、2003年修訂的《企業會計準則——資產負債表日后事項》（以下簡稱原準則）進行了修訂，新準則與原準則相比，主要變化如下：
(一)擴大了非調整事項的范圍，調整了其披露要求
原準則把“資產負債表日后至財務報告批準報出日之間才發生的，不影響資產負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的事項”作為非調整事項新準則把所有“表明資產負債表日后發生的情況的事項”都納入非調整事項的范圍，范圍較大。 (二)修改了“企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤”的會計處理方法
原準則要求將該類現金股利在資產負債表中單獨列示，股票股利在附注中單獨披露。新準則要求對“利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤”不確認為資產負債表日的負債，但應該在附注中單獨披露。
根據《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定，資產負債表日后調整事項對有關財務報表項目的影響金額，在首次執行日不追溯調整。
首次執行日后，企業發生的資產負債表日后調整事項，應當按照新準則的規定進行會計處理。
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